审计收费规章规章制度与审计高高质量地研究

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审计收费制度与审计质量的研究

Audit fee system and audit quality of CPAs

2013 年 6 月 20

Jun .20,2013

随着我国市场经济的不断发展，我国的审计也不断完善和发展，人们对审计的 关注也越来越多，而审计收费与审计质量作为审计中不可或缺的两部分自然成为人 们最热门的话题。审计收费与审计质量之间存在什么关系，注册会计师审计应该如 何收费，按什么标准收费以及对审计质量应该如何评价等问题引发人们的热议。

关键词：审计收费；审计质量

Abstract

theWith the development of the , audit fees and audit quality have become people ' hot topics. What ' s the relati on ship betwee n audit fees and audit quality, how does the auditor get audit fees ,by what standards auditor gets audit fees and how to

the

Key words: audit quality ; audit fees

目录

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.7.、审计收费制度与审计质量的定义

.7.

TOC \o "1-5" \h \z （一） 审计收费的定义 7.

\o "Current Document" （二） 审计质量的定义 7.

\o "Current Document" （一） 我国审计收费的标准不一 8.

\o "Current Document" （二） 我国各地区的审计收费标准不一 9

\o "Current Document" （三） 价格存在严重的恶性竞争 11

\o "Current Document" （四） 审计收费信息披露机制缺失 1.1

\o "Current Document" （五） 审计人员审计收费的法定权利与风险不对等 1 1

\o "Current Document" 四、 我国审计质量存在的主要问题 12

\o "Current Document" （一） 审计方案不科学 ，对实施审计缺乏约束力 2

\o "Current Document" （二） 审计取证程序不规范 .12

\o "Current Document" （三） 审计工作底稿不规范 .13

\o "Current Document" （四） 审计人员专业技能不过关 .13

\o "Current Document" 五、 加强我国审计质量的措施 14

\o "Current Document" （一） 通过科学的方法取得审计证据 1.4

\o "Current Document" （二） 完善审计工作底稿的编制程序 1.4

\o "Current Document" （三） 提高审计人员素质 14

\o "Current Document" （四）建立审计质量内部管理制度 1.5

\o "Current Document" 六、 完善我国审计收费的措施 15

\o "Current Document" （一） 制定统一收费标准，营造公平竞争环境 .1 5

\o "Current Document" （二） 制定科学的审计收费标准 .16

\o "Current Document" （三） 强化审计收费信息披露制度 1.6

（四）强化监管，加大违法违规的惩治力度 1.7

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审计收费制度与审计质量是当今最热门的话题之一。

　传统理论认为， 审计收 费与审计质量之间存在正相关关系， 而从国内外一系列财务舞弊案件来看， 这种 相关性已被削弱甚至消失。

　因为，一方面中国国内大量存在的不正常的审计低收 费现象，导致会计师事务所之间以降低审计质量为代价的恶性竞争愈演愈烈。

　那 么审计收费与审计质量之间究竟有什么关系呢 ?

一、审计收费制度与审计质量的定义

（一）审计收费的定义 审计收费也称审计定价，是指审计服务供需双方就审计服务所达成的价格， 是客户与会计师事务所和注册会计师之间的经济联系。

　会计师事务所作为独立核 算、自负盈亏的单位， 承接业务时不能不考虑成本与效益的问题。

　只有当审计服 务的收人大于审计成本时 ,事务所才会提供审计服务。审计收费是决定事务所成 本与收益的关键因素，也是事务所业务竞争的突出问题。

（二）审计质量的定义

审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。

　根据内容和表现形式， 可

以从广义和狭义两个层面加以理解。广义的审计质量是指审计工作的总体质量， 即管理工作和业务工作的一体化效果，其核心是在何种程度上履行了受托责任， 提供的审计产品对经济社会发展的贡献程度和服务水平。

　狭义的审计质量是指审 计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系

列环节的工作效果和实现审计目标的程度， 其核心是在何种程度上遵循了《审计 法》和《国家审计准则》等法律法规的要求。

二、审计收费与审计质量的关系

审计收费与审计质量之间相互影响，一般认为审计费用与审计质量呈正相关

关系：即事务所和CPA提供的审计质量越好，审计收费就越高；但过高的审计 费用也可能使委托人选择较小规模的事务所，并由此可能降低审计质量。就某一 个审计约定而言，审计费用随事务所的不同而变化， 事务所不同，提供的审计质 量特征也不同，选择了事务所就同时选择了审计费用和审计质量。

三、我国审计收费制度现状

我国审计收费标准以计件制为主执行业务的收费基本呈现出两种方式 ：一是

依据被审计单位规模定价，即计件制；二是根据工时定价，即计时制。从我国审计执 业实务来看，虽然审计收费的计件制和计时制标准体系并存，但其适用性却呈现出 分化格局。具体来说，国际四大事务所采用作为国际惯例的计时收费体系 ，按照较 高的标准收取审计费用；本土事务所大多采用计件收费的方式，按照客户总资产规 模的一定比率收费；加之各地区之间的收费标准不统一 ，本土所之间低价争抢客 户、恶性竞争的情况比较严重。

（一）我国审计收费的标准不一

在西方国家，公认的审计计费标准为审计项目所需的审计工作小。

　一般而言、 业务复杂程度、审计风险等都与审计工作小时密切相关，因此审计工作小时是比 较合理的审计计费标准。但我国目前并没有统一的审计计费标准， 因此会计师事 务所有的按公司总资产计算收费，有的按营业收入计算收费，更多的则是通过与 客户的讨价还价来计算收费，使得我国的审计收费标准参差不齐，收费市场显得 杂乱无章，相当混乱。我国审计市场的收费水平不仅无法与国外同行水平相比， 而且无法与目前审计工作量和所承担的风险相匹配。低廉的审计收费难以支持注 册会计师收集充分、适当的审计证据。

（二）我国各地区的审计收费标准不一

下面列举了几个大城市会计师事务所的审计收费标准：

1 ?深圳某会计师事务所收费标准

金额单位：万元

项 目

50万以

51-100

101-50

501-10

1001-50

5001-1

1亿以

下

万元

0万元

00万元

00万元

亿

上

验资

0.15

0.2

0.5

0.7

1.2

1.5

1.8

报表审

0.4

0.6

0.8

1.2

1.5

4

6

计

工时收费标准：主任会计师1000元/小时 副主任会计师800元/小时

部门经理600元/小时 项目经理400元/小时

审计员200元/小时 助理审计员100元/小时

2?上海某会计师事务所的收费标准

金额单位：万元

项 目

50万以

51-100

101-50

501-10

1001-50

5001-1

1亿以

下

万元

0万元

00万元

00万元

亿

上

验资

0.1

0.3

0.5

0.8

1.2

1.8

按万分之

二计算

报表审

0.3

0.5

0.8

1.2

1.7

3

按万分之

计

二五计算

计时收费：主任会计师1000元/小时 高级经理800元/小时

项目经理600元/小时 注册会计师500元/小时

专业助理300元/小时 一般助理200元/小时

3 ?四川某会计师事务所审计收费标准:

注册会计师 140

注册会计师 140元/小时

中级职称100元/小时

初级职称80

初级职称80元/小时

助理人员60元/小时

金额单位：万元

项 目

50万以

51-100

101-50

501-10

1001-50

5001-1

1亿以

下

万元

0万元

00万元

00万元

亿

上

验资

0.12

0.25

0.5

0.7

1

1.5

按万分之

一点五计

算

报表审

0.15

0.3

0.6

0.9

1.2

1.5

按万分之

计

一点五计

算

计时收费：主任会计师240元/小时

副主任会计师 160元/小时

（三） 价格存在严重的恶性竞争

价格竞争向来是企业为了争夺市场份额所惯常采用的手段， 会计师事务所作

为一种市场主体，也不可避免地选择了这一方式。

　事务所为提高市场占有率，夸 大业务量、压低收费价格、搞业务回扣，在各地已经是业内人人尽知的事实。目 前，我国事务所的年报审计收费金额集中在 10万元至50万元之间的，约占总 资产的0.06%.2000年和2001年审计收费占资产比例均值分别为 0.0366%和 0.0412%，其中资产规模越大的客户，事务所争夺更为激烈，价格更低，反之规 模相对较小的上市公司，价格相对较高。一般都认为低廉的审计费用会损害注册 会计师的独立性。所以这种低廉的收费，不但不利于事务所提取风险基金和执业 保险，加大了行业的风险，也严重影响了注册会计师的独立性。

（四） 审计收费信息披露机制缺失

支付会计师事务所报酬的制定程序，有可能影响注册会计师的独立性，若支 付会计师事务所的报酬由经营者决定，经营者就可能利用报酬的高低来“买断会 计原则”。所以，非常有必要对会计师事务所审计收费进行披露监管。证监会专 门发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第 6号一支付会计师事务所报 酬及其披露》，对支付给会计师事务所的报酬做出比较明确的规定， 尤其是应当

分别按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用进行披露。 但是，对披露内容

的分类仍然过于笼统，不能够帮助使用者进行更为有效地决策。

（五） 审计人员审计收费的法定权利与风险不对等

在我国，对审计人员审计收费的权利有明确的规定，同时，在《注册会计师 法》、《公司法》、《证券法》等法规中对相应的法律责任也进行了规定。但是

在审计实务中，由于法律责任缺乏具体界定的依据、起诉主体法律规定不明确、 诉讼起点太高、赔偿金额难以确定、处罚避重就轻等原因而导致了审计人员没有 承担法律规定的应承担的责任。从而，降低了审计人员所承担的与获取审计费用 相关的审计风险，即审计人员审计收费的法定权利和其承担的风险不对等。 这种

情况导致的直接后果是审计人员在审计市场中享有完全的法定权利， 而不承担与

之对应的完全的法律责任。

四、我国审计质量存在的主要问题

（一）审计方案不科学，对实施审计缺乏约束力

审计计划方案是审计的工作大纲，需要体现审计依据、范围、内容、目标、

步骤等要素，对整个审计过程具有约束力，是审计工作不可缺少和简化的基础环 节。据有关资料介绍，发达国家政府审计，制定一个项目审计计划、方案要占完 成整个项目时间的三分之一还多， 这说明在搞好调查基础上编制一个科学、 完整 的审计计划或方案，对保证审计项目高质量、高效率、全面、规范地实施是很重 要的。由于对被审计单位的生产经营情况了解得不透彻， 或者评估不充分，导致

了审计实施方案编制的质量不高，从而影响 审计质量。

（二）审计取证程序不规范

审计证据是审计人员获取的用以说明审计事项真相， 形成审计结论基础的证 明材料。尽管审计证据准则中作出了 “审计人员收集的审计证据，必须具备客观 性、相关性、充分性和合法性”的原则要求，但对于不同性质的审计项目取什么 证以及如何进行取证等等，没有明确规定。许多审计取证，在取证之前没有系统 地分析决策，仅仅凭经验，盲目取证，导致证据不充分不相关；取证后未能就取 证资料进行系统地分析整理，审计证据不足以支持审计结论， 证据力不足，加大 了审计风险。对审计证据的充分性、相关性没有一个标准的尺度去衡量， 取得的 审计证据不充分和过滥同时存在。

（三）审计工作底稿不规范

审计工作底稿是审计人员根据审计方案的要求，在审计过程中所形成的与审 计事项有关的工作及其结果的记录。它与审计证据一起成为编制审计报告、检查 审计程序是否合规的重要依据，也是形成审计评价意见和审计结论最主要的支 持。因此，审计底稿的质量直接决定审计工作的质量。从目前的情况看，我们一 些审计人员编制审计底稿，取得 审计证据的规范性还比较差。底稿编制不健全， 层次不清。底稿制作的基本要求不完整。内容简单，也没有复核监督制度，不符 合规范要求。

（四）审计人员专业技能不过关

国内外许多的审计诉讼案件表明，审计人员之所以未能识别重大错报和漏

报，一个重要原因是他们不了解被审计单位自身存在的问题、 所在行业的情况和 被审计单位的业务，而仅局限于审查 会计 资料，这样就难以发现隐藏在背后的 错弊。

五、加强我国审计质量的措施

（一） 通过科学的方法取得审计证据

采取科学的取证方法，确保审计证据的充分及正确。审计的过程很大程度上 就是取得、分析审计证据的过程。审计结论的恰当性要求其依据的资料和事实达 到一定的要求，对其结论要有充分的证明力。相关的准则对审计证据的要求是： 充分性、可靠性和相关性。审计终结需揭示或需处理、处罚的问题应当事实清楚、 证据充分，定性准确，不能主观臆断，随意妄断；也不能似是而非，模棱两可。

　合格的审计要求收集充分适当的证据，并恰当地加以评价。

（二） 完善审计工作底稿的编制程序

审计工作底稿的内容是否充实、全面，直接影响审计工作底稿的质量及其

在审计中的作用。编制审计工作底稿，要做到以下几方面的内容：根据审计工作 方案确定的项目内容，逐项逐步编制分项目审计工作底稿， 并在此基础上，按分 项目审计工作底稿的性质、内容进行分类归集，综合编制汇总工作底稿；严格遵 守审计工作底稿的编制要求，按照有关的规定，做到内容全面充分、完整真实、 重点突出、观点明确、条理清楚、用词恰当、字迹清晰、格式规范，记载的事实 应当附有证明材料；严格审计工作底稿的复核，建立完善的复核制度，并加强 审 计终结阶段的复核，规范管理。

（三）提高审计人员素质

提高审计人员素质，优化审计人员群体结构。审计人员的素质是提高审计质

量的关键。要提高审计工作质量加强审计人员的素质培养是十分必要的。 要建立 良好的职业道德规范，加强审计人员的职业道德 教育。加强审计人员的审计责 任学习，分清自己审计责任和被审计单位的责任。强化 审计人员的质量意识。树 立质量第一的思想必须正确处理质量与数量、质量与进度的关系。只有在保证质 量的前提下，数量和进度才有意义

（四）建立审计质量内部管理制度

制定合理的审计质量控制程序。审计质量控制程序是指确保审计质量的具

体实施步骤。它主要包括审计组织控制、审计资源控制和管理、 审计项目过程控

制等几个部分；制定科学合理、切实可行的质量标准。

审计工作没有公认的质量标准，就没有控制和考核的依据。只有建立一套统 一的、科学合理的审计质量标准，才能为审计工作提供科学的 参考 模式，才能 正确地判断和解决审计工作中出现的问题，从根本上提高 审计工作质量。建立具 体明确、切合实际的质量控制制度，开展行之有效的检查考评工作

六、完善我国审计收费的措施

（一）制定统一收费标准，营造公平竞争环境

审计费用的收取应当遵循市场化原则。可以借鉴国际惯例，根据公司的规模、 销售收入、财务状况、内部控制强弱和所处行业会计处理复杂程度等多种因素， 事先预测出工作量和不同级别审计人员的配备需要， 根据不同级别人员的每小时 收费标准，来决定审计费用。具体地说，以成本作为出发点找出行业成本 规律， 从人力资源投入收费的角度来制定行业成本标准，以此规范价格秩序形成有序竞 争。收费标准可以考虑规定审计收费的上下限，全国各地的 CPA审计时按照该 标准执行，在标准的上下限之内收费，但实际收费不得低于标准的下限，防止 审 计市场的恶性竞争。

（二） 制定科学的审计收费标准

西方国家公认的审计收费标准为审计项目所需的审计工作小时。一般而言，

公司规模、业务复杂程 度、审计风险等都与审计工作小时密切相关，因此，我 国财政监管部门可以考虑借鉴国际惯例，以审计工作小时为基本依据来制定全国 统一的审计收费标准，并要求会计师事务所根据公司的规模、销售收人、财务状 况和所处行业会计处理的复杂程度等多方面因素， 事先预测出工作量和不同级别 审计人员的配备需要，并根据不同级别人员的小时收费标准， 来决定最终的审计 费用。这样，就可以解决收费标准不统一、收费水平高低悬殊的问题。鉴于我国 地域广阔及各地区经济发展政策的差异，各地区之间经济发展水平客观上存在一 定的差别。因此，在统一收费标准的前提下还应体现出合理的地区差价、 质量差

价、人员层次差价。

（三） 强化审计收费信息披露制度

审计收费信息的公开披露有助于社会公众对事务所进行监督， 减少审计收费

环节的不正当行为，遏制利用价格进行的不正当竞争。我国现有的审计收费信息 披露制度只局限于上市公司，且较分散、相对粗略、执行力度较弱。因此，应重 新制定条文或修订原有的规定，完善信息披露的内容，包括选择事务所的决策程 序和事务所的收费模式，减少管理当局操纵审计结果的可能。只有集中、详细和 强制三者结合，才能保证事务所披露的信息质量，让利益相关者取得有用信息。

　制定规范审计费用及相关信息披露的法律法规，将披露审计费用及相关信息作为 企业的应尽义务，任何企业不得以任何借口拒不披露审计费用， 并规定其披露内 容，披露的信息必须全面、客观、清晰和真实。

（四）强化监管，加大违法违规的惩治力度

应形成一个完善的关于CPA的法律责任方面的规范，加大CPA的法律责任， 强化赔偿责任。改变违规成本和违规收益严重不对称的状况， 从根本上消除其违 规执业的动机，进一步加大对 CPA行业违法违规问题的监督和处理力度。在出 台统一的审计收费标准之后，各地注协应监督事务所遵循最低限价标准， 过度偏 离合理水平的审计收费可能意味着审计质量存在严重问题， 政府部门可以据此监

控事务所的违规违法行为，严禁各事务所搞不正当的低价竞争，应该对超低价收 费的事务所加大处罚力度，以保证 审计收费标准的顺利实施。

为了提高对审计质量的长期监督，有必要在 CPA行业大力推广诚信制度，加 强事务所和CPA的品牌意识建设，信誉好的事务所可以执行级别高的审计收费 标准，实行优质优价，引导事务所将低层次的价格竞争转变为高层次 审计质量竞 争。监管部门应经常对全行业的诚信状况展开检查，适时地公布各事务所的信誉 等级。通过诚信制度与经济利益挂钩的机制，促进 CPA行业的良性发展。

因此，要不断完善审计收费和审计质量的各项制度，提高注册会计师的职业

道德和执业水平，提高审计质量，从而促进审计行业的健康平稳发展， 最终完善

和发展我国的审计学科。